2019年3月5日，李克強(qiáng)總理做了《政府工作報(bào)告》，報(bào)告中關(guān)于2019年進(jìn)一步降低增值稅率的部分引人注目，“將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%，將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%......”這是繼去年降低稅率1%后又一次降低3%，目的在于通過減稅措施，刺激經(jīng)濟(jì)增長。
一說到降低稅率，人們的焦點(diǎn)都集中在減稅帶來的宏觀效應(yīng)分析上，而忽視了對納稅人個(gè)體實(shí)際業(yè)務(wù)操作的微觀影響，尤其是在新舊稅率過渡期內(nèi)可能產(chǎn)生的一些風(fēng)險(xiǎn)。本文簡要分析這些可能存在的問題，旨在提醒納稅人們，要重視這些問題，避免產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。
1、稅率錯用的風(fēng)險(xiǎn)
在新舊稅率過渡期內(nèi)，必然會出現(xiàn)多檔稅率并存的情況，稍不留神，可能會錯誤適用稅率。因此，要按照實(shí)際業(yè)務(wù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，準(zhǔn)確適用稅率，以免稅率“錯配”帶來不必要的損失。
2、納稅申報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)
增值稅申報(bào)表中，多處涉及稅率。在多檔稅率并存的過渡期內(nèi)，申報(bào)表必然要進(jìn)行調(diào)整，因此，需要認(rèn)真分析各項(xiàng)業(yè)務(wù)的適用稅率，避免填列錯誤。如“銷項(xiàng)”存在多檔稅率，要按照實(shí)際業(yè)務(wù)適用稅率進(jìn)行填寫；同時(shí)，“進(jìn)項(xiàng)”也會存在多檔稅率，要按照實(shí)際業(yè)務(wù)和取得發(fā)票區(qū)分不同稅率進(jìn)行填列。
3、發(fā)票開具的風(fēng)險(xiǎn)
發(fā)票開具有專門的規(guī)則。但是，相關(guān)法規(guī)并沒有明確發(fā)票開具的具體時(shí)間?！栋l(fā)票管理辦法》僅僅規(guī)定“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個(gè)人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票。”可見，發(fā)票并不必然與納稅義務(wù)時(shí)間產(chǎn)生關(guān)聯(lián)。但，一個(gè)特殊的規(guī)定就是，經(jīng)營業(yè)務(wù)中，先開具發(fā)票的，產(chǎn)生納稅義務(wù)。
在降低稅率的過渡期內(nèi)，發(fā)票開具則面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)。首先，從理論上說，如果屬于在降低稅率之前發(fā)生的業(yè)務(wù)，發(fā)票開具應(yīng)適用原稅率；如果屬于在降低稅率之后發(fā)生的業(yè)務(wù)，應(yīng)適用新稅率。但是，在實(shí)際中，往往以新稅率起始時(shí)間為準(zhǔn)，之前開具原稅率發(fā)票，之后開具新稅率發(fā)票，而不考慮業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生時(shí)間或者納稅義務(wù)時(shí)間，這在實(shí)踐是廣泛存在而又被選擇性忽視的現(xiàn)象。
考慮到實(shí)際業(yè)務(wù)中，補(bǔ)開發(fā)票和定期結(jié)賬開票較為常見，因此，在稅率降低的過渡期內(nèi)，應(yīng)梳理以往業(yè)務(wù)，結(jié)清相關(guān)科目，并合規(guī)開票，避免稅率適用不明確帶來的風(fēng)險(xiǎn)。
4、取得發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)
開具發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)會通過增值稅鏈條傳到給下游，自然會涉及到取得發(fā)票的問題。尤其是增值稅專用發(fā)票用于抵扣時(shí)，3個(gè)點(diǎn)的差距還是很大的。因此，在取得發(fā)票時(shí)，如果屬于原來發(fā)生而未開具發(fā)票的業(yè)務(wù)，應(yīng)該取得原稅率發(fā)票，這樣抵扣額較高。當(dāng)然，對于之前已經(jīng)發(fā)生但未履行完的合同，在新稅率施行后履行完畢的，要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行開具，分別適用原稅率和新稅率。然而，實(shí)際工作中，大部分傾向于開具較高稅率發(fā)票。
5、紅字發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)
對于紅字發(fā)票，不可避免的要受到稅率降低的影響，而且影響周期也會較長。其適用原則是如果是紅沖適用原稅率發(fā)票，則按照原適用稅率開具；如果是紅沖新稅率發(fā)票，則適用新稅率開具。
6、合同中的風(fēng)險(xiǎn)
增值稅率降低必然影響合同中的價(jià)格。對于以前簽訂未履行完的合同，可能需要重新測算含稅和不含稅單價(jià)，根據(jù)實(shí)際情況，簽訂補(bǔ)充協(xié)議或者修改合同，避免產(chǎn)生不必要的損失；對于新簽合同，要按新稅率計(jì)算含稅和不含稅單價(jià)，重新考慮定價(jià)。
7、留抵問題
對于留抵較大的行業(yè)，如裝備制造業(yè)等，降低稅率帶來的效應(yīng)將格外顯著；同時(shí)，對于有外購資產(chǎn)需求的，應(yīng)盡快完成購買計(jì)劃，爭取適用原稅率，享受降低稅率帶來的收益。
總之，降低稅率切實(shí)降低了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，但也給納稅人帶來了一定的困擾和潛在的風(fēng)險(xiǎn)。因此，在過渡期內(nèi)，要認(rèn)真關(guān)注政策文件的變化，適時(shí)調(diào)整業(yè)務(wù)操作，降低稅負(fù)的同時(shí)防范風(fēng)險(xiǎn)。
東臺市惠民會計(jì)服務(wù)有限公司是一家專業(yè)的財(cái)務(wù)及稅務(wù)代理公司，專注財(cái)稅工作二十年,擁有多名經(jīng)驗(yàn)豐富的會計(jì)師，稅務(wù)師，常年為各類企業(yè)財(cái)務(wù)記帳、成本精算、納稅申報(bào)、財(cái)稅籌劃，全盤核算企業(yè)的財(cái)務(wù)。本公司密切關(guān)注新的財(cái)稅政策與行業(yè)信息，實(shí)時(shí)掌握財(cái)稅動態(tài)，為客戶做好個(gè)性化的稅務(wù)籌劃。同時(shí)與政府職能部門保持著良好的關(guān)系。負(fù)責(zé)溝通處理公司運(yùn)營過程中的各種工商、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。遵守職業(yè)道德，保守客戶機(jī)密。為客戶提供優(yōu)質(zhì)、高效、熱情、周到的服務(wù)，為公司的健康運(yùn)行保駕護(hù)航。
服務(wù)項(xiàng)目:
1、工商注冊、銀行開戶、稅務(wù)登記、變更、注銷、股權(quán)轉(zhuǎn)讓 、全程一站式服務(wù)。
2、為各類企業(yè)和個(gè)體戶提供注冊地址.
3、代理記帳、補(bǔ)帳、舊帳整理、建立會計(jì)（財(cái)務(wù)）會計(jì)咨詢.
4、代理納稅申報(bào)、稅務(wù)登記、稅務(wù)咨詢、稅收籌劃，專業(yè)團(tuán)隊(duì)為企業(yè)提供個(gè)性化的財(cái)稅服務(wù)。
5、商標(biāo)注冊、代辦食品經(jīng)營許可等各類許可證、工商年檢年報(bào)，為您解決所有工商營業(yè)執(zhí)照疑難問題
6、擔(dān)任常年稅務(wù)、會計(jì)顧問，提供會計(jì)、稅務(wù)咨詢服務(wù)。
| 
